Налоговый резидент Грузии

25.05.2022

Понятие «Налоговый резидент» используется для определения государства, в котором гражданин должен уплатить налоги. В большинстве государств основной критерий определения статуса резидентства – это срок пребывания на территории страны в течение налогового периода. Как правило такой период составляет не менее 183 дней в течение года.

Однако могут использоваться и другие критерии, например:

гражданство (например, в США все граждане США и владельцы грин-карт признаются налоговыми резидентами США);
наличие в стране центра жизненных интересов (социальные и экономические связи, место осуществления деятельности, постоянный источник дохода и т.д.);
недвижимость на территории государства (в т.ч. постоянное жилище) и другие.

В Беларуси

Статус налоговый резидент определяется по количеству дней фактического нахождения на территории нашей республики. Если такой период превышает 183 календарных дня в году, то по общему правилу, физическое лицо признается налоговым резидентом Беларуси.

Также если в календарном году физическое лицо не признается налоговым резидентом ни одного из государств, в том числе Беларуси, то такое лицо признается налоговым резидентом Беларуси, если имеет гражданство Беларуси или разрешение на постоянное проживание в Беларуси.

В Грузии

Налоговый резидент Грузии – физическое лицо

По общему правилу налоговым резидентом Грузии на протяжении всего текущего налогового года признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Грузии в течение 183 дня или более длительного периода в течение любых 12 непрерывных календарных месяцев, который заканчивается в данном налоговом году (Статья 34 Налогового кодекса Грузии).

Днем фактического пребывания на территории Грузии признается день, в течение которого физическое лицо находилось в Грузии независимо от продолжительности пребывания.

Разберем, что означают выделенные нами слова:

«…на протяжении текущего налогового года» - означает, что если физическое лицо хотя бы один день в текущем календарном году соответствует всем вышеперечисленным критериям налогового резидента Грузии, то такое лицо признается налоговым резидентом Грузии весь календарный год. То есть, один день резидентства в конкретном календарном году приравнивается к резидентству в течение всего календарного года.
«… независимо от продолжительности пребывания» - означает, что если физическое лицо находится на территории Грузии даже 5 минут, это приравнивается к целому дню пребывания на территории Грузии.
«…в течение любых 12 непрерывных календарных месяцев» - означает, что 183 дня подсчитываются не за календарный год (с 1 января по 31 декабря), а за 12 непрерывных календарных месяцев (например, с 14 мая 2021 по 13 мая 2022).
«заканчивается в данном налоговом году» - означает, что, когда мы определяем резидентство за конкретный календарный год, например, 2022 год, мы должны знать, истекают ли в 2022 году 183 дня и более пребывания физического лица на территории Грузии. Иными словами, физическому лицу необязательно находиться 183 дня и более именно в 2022 году, но если 183 дня или более его пребывания на территории Грузии истекает в 2022 году, то такое физическое лицо признается налоговым резидентом Грузии в 2022 году.

Обращаем внимание, что налоговое законодательство Грузии не требует, чтобы физическое лицо находилось в Грузии в течение 183 дней или более непрерывно. Физическое лицо может покинуть Грузию и вернуться обратно, отсчет 183 дней в течении 12 непрерывных месяцев все равно будет продолжаться.

Пример 1

Гражданин Беларуси приехал в Грузию 21.10.2021 года и выехал из Грузии 08.05.2022 года. Предположим, что до конца 2022 года указанный граждан больше в Грузию не приезжал.
Определим налоговый статус рассматриваемого гражданина в 2021 и 2022 году.

2021 год:
По состоянию на 31 декабря 2021 года, гражданин Беларуси фактически провел на территории Грузии 72 дня в течение 12 непрерывных календарных месяцев: с 01.01.2021 по 31.12.2021. Поскольку 72 дня не превышает 183 дней (обязательный критерий при определении резидентства), то в 2021 году гражданин Беларуси не признается налоговым резидентом Грузии.

2022 год:

12 непрерывных календарных месяцев (для целей определения резидентства): с 09.05.2021 по 08.05.2022
количество дней пребывания гражданина на территории Грузии в период с 09.05.2021 по 08.05.2022 - 200 дней (что превышает 183 дня);
год, в котором истекает 183 день и более пребывания гражданина на территории Грузии – 2022 год.

Таким образом, по состоянию на 8 мая 2022 года, когда гражданин Беларуси покинул Грузию, он провел в Грузии более 183 дней в течение 12 непрерывных календарных месяцев: с 09.05.2021 по 08.05.2022.

Поскольку в рассматриваемом примере 183-й и последующие дни фактического пребывания гражданина Беларуси в Грузии заканчиваются в 2022 году, то, несмотря на то что в 2022 году гражданин провел в Грузии только 128 дней, он признается налоговым резидентом Грузии в течение всего 2022 года.

Согласно налоговому законодательству Грузии, временем фактического пребывания на территории Грузии считается время, в течение которого физическое лицо находилось в Грузии, а также время, на которое оно выезжало за пределы Грузии специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Пример 2

Гражданин Республики Беларусь прибыл в Грузию 13.04.2022 года в целях работы в грузинской компании (наниматель) по трудовому договору. В связи с производственной необходимостью гражданин был направлен нанимателем в командировку в Минск. Вылет из Тбилиси осуществлен 14.05.2022, возврат из командировки - 22.05.2022. Предположим, что гражданин расторг трудовой договор с грузинской компанией и 15.10.2022 года вернулся в Беларусь.

В рассматриваемой ситуации в 2022 году для целей налогообложения физическое лицо признается налоговым резидентом Грузии, поскольку находилось на территории Грузии более 183 календарных дней, в том числе: с 13.04.2022 по 15.10.2022 – 186 дней.

Несмотря на то, что в период с 14.05.2022 по 22.05.2022 (9 календарных дней) гражданин выезжал в командировку в Минск и фактически не находился на территории Грузии, для целей определения статуса налоговый резидент Грузии такое время не уменьшает время его фактического нахождения на территории Грузии.

Бывают ситуации, когда в силу сложившихся обстоятельств гражданин в течение конкретного календарного года не признается налоговым резидентом ни одной страны, в том числе Грузии. В этом случае гражданин будет признаваться налоговым резидентом Грузии, если он является гражданином Грузии.

Пример 3

Предположим, что гражданин Беларуси в 2022 году проживал:

в Беларуси – с 01.01.2022 по 27.02.2022 - 58 дней;
в Грузии – с 28.02.2022 по 20.08.2022 - 174 дня;
в Узбекистане с 21.08.2022 по 31.12.2022 – 133 дня.

В рассматриваемом примере по общему правилу гражданин Беларуси не признается налоговым резидентом ни одной из вышеуказанных стран, в том числе Грузии. В этом случае в 2022 году гражданин не признается налоговым резидентом Грузии, поскольку имеет гражданство Беларуси.

Обращаем внимание, что в нашем примере такой гражданин будет признаваться налоговым резидентом Беларуси, как гражданин Беларуси. Такому гражданину надо не забыть задекларировать в Беларуси доходы, полученные в Беларуси и за ее пределами, а также уплатить подоходный налог.

Статус налогового резидента Грузии может быть предоставлен лицу, обеспеченному значительным имуществом. Определение такого лица содержится в Законе Грузии «О рынке ценных бумаг» (14.07.2020 № 6817).

В частности, лицом, обеспеченным значительным имуществом, признается лицо, обоснованное имущество которого превышает 3 миллиона лари (около 1 000 000 евро) или годовой доход которого в течение последних 3 лет – 200 000 лари (около 60 000 евро). Помимо того, также необходимо иметь вид на жительство в Грузии или продемонстрировать получение дохода в размере не менее 25 000 лари (около 7800 евро) из источника в Грузии в календарном году подачи заявления на налоговое резидентство.

Статус налогового резидента Грузии подтверждается справкой, выдаваемой Службой государственных доходов Грузии на основании заявления гражданина. Выдача справки о резидентстве либо принятие решения об отказе в выдаче справки осуществляется в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления. Более подробная информация размещена здесь: www.rs.ge

В заключение хотелось бы отметить, что налоговое резидентство Грузии определить не так просто, как кажется на первый взгляд. Даже если вы правильно понимаете порядок определения такого статуса, то вам также важно понимать почему важно быть налоговым резидентом Грузии и какие процедуры необходимо выполнить в целях избежания двойного налогообложения.

В статье мы кратко разъяснили порядок определения статуса налогового резидентства Грузии в целях общего представления о данном вопросе. И все же, когда дело доходит до практики, требуется индивидуальный подход, поскольку каждый случай может включать в себя важные детали.

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/iiiihaaaa