Налоговый кодекс – 2022: обзор основных изменений (по состоянию на 23.12.2021 года)

24.12.2021

Наступление 2022 года традиционно связано с принятием многочисленных изменений и дополнений в Налоговый кодекс, многие из которых являются существенными. В нашем алерте мы постарались выделить самые важные новшества наступающего года.

Обращаем внимание, что прочтение любых алертов и обзоров не отменяет необходимости ознакомиться с первоисточником.

Налог на добавленную стоимость

1. С 1 января 2022 года индивидуальный предприниматель (далее – ИП), применяющий общий порядок налогообложения, признается плательщиком НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки. Ранее такой критерий составлял 465 255 белорусских рублей.
   
   Независимо от критерия выручки (500 000 белорусских рублей) ИП будет признаваться плательщиком НДС, если им будет принято решение об уплате налога, и в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого им будет исчисляться налог, ИП представит в налоговый орган уведомление о принятом решении. 
   
   При этом ИП предоставляется право отменить принятое им решение. В этом случае ИП обязан в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении, представить в налоговый орган уведомление об отмене ранее принятого им решения.
2. Расширяется перечень услуг, место реализации которых будет определяться по месту нахождения недвижимого имущества. 
   
   Так, работы, услуги рассматриваются, как непосредственно связанные с недвижимым имуществом, если они выполняются (оказываются) в отношении конкретного объекта недвижимого имущества, существующего или возводимого, в том числе с целью его физического изменения или изменения имущественных прав на него.
   
   При этом к услугам отнесены:
   • посреднические;
   • юридические;
   • услуги по управлению недвижимым имуществом, за исключением управления инвестиционным недвижимым имуществом;
   • изыскательные работы.
3. К услугам, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя, отнесены услуги, по проведению (организации проведения) в дистанционной форме конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов, а также лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов, вебинаров, иных обучающих курсов.
   
   Одновременно такие услуги отнесены к освобождаемым от НДС, если они будут приобретаться белорусскими плательщиками у нерезидентов.
4. К услугам, место реализации которых определяется по месту деятельности продавца, отнесены:
   • услуги по сертификации;
   • услуги по подтверждению процесса производства.
     
     Одновременно такие услуги отнесены к освобождаемым от НДС, если они будут приобретаться белорусскими плательщиками у нерезидентов.
5. С 1 января 2022 года упразднена льгота по НДС и будут подлежать налогообложению обороты по реализации товаров собственного производства продавцом – налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли продажи с лизингодателем – налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа.
6. Предлагается не облагать НДС суммы аванса, предоплаты, перечисленные нерезиденту за предстоящее приобретение товаров, работ, услуг на территории РБ, если нерезидент их вернул до срока представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором было их перечисление в адрес нерезидента. В этом случае отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг отсутствует и налоговых последствий не возникает.
   
   Нововведение позволит не только упростить налогоплательщикам администрирование НДС, исчисленного с авансов, предоплаты, но также позволит не отвлекать оборотные средства, не увеличивать затраты налогоплательщиков, имеющих освобождаемые от НДС обороты.
7. С 1 января 2022 год по ставке 10% будет облагаться ввоз на территорию РБ лекарственных средств, прошедших все стадии технологического процесса, за исключением процессов фасовки и (или) упаковки при наличии соответствующего заключения Министерства здравоохранения.
8. Уточняется понятие «клиент» для целей применения экспедитором нулевой ставки НДС при экспорте транспортно-экспедиционных услуг. Так, теперь клиентом могут выступать также иные лица, имеющие право распоряжаться грузом. Например, таким лицом может быть грузовладелец – покупатель, продавец, трейдер (собственник груза) либо лицо, действующее в их интересах.
9. Увеличивается срок возврата сумм превышения налоговых вычетов тем налогоплательщикам, которые получили уведомление налогового орган о представлении сведений и пояснений и не отреагировали (не представили пояснения либо уточненные декларации) в течение установленного срока возврата налоговых вычетов. 
   
   В частности, в этом случае возврат НДС будет произведен не позднее 5 рабочих дней:
   • со дня получения от плательщика дополнительных документов, информации и (или) пояснений либо налоговой декларации по НДС, если они приняты налоговым органом в обоснование установленных в ходе проверки обстоятельств;
   • со дня составления акта камеральной проверки. 
     Также предоставляется возможность суммы превышения налоговых вычетов зачесть в счет уплаты авансовых платежей, установленных НК.
10. 1 июля 2022 года вводится обязанность по исчислению и уплате НДС иностранными организациями и иностранными индивидуальными предпринимателями при электронной дистанционной продаже товаров.

Налог на прибыль 

1. Изменен состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в частности:
   • уточнен перечень расходов на оплату труда;
   • включены затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды в полном размере;
   • определен закрытый перечень расходов на рекламу.
     Так, к расходам на рекламу отнесены: 
     • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети; 
     • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; 
     • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, за исключением расходов, отнесенных к нормируемым затратам. 
2. К составу прочих нормируемых затрат отнесены:
   • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, а также расходы на иные виды рекламы;
   • затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).
     
     Это значит, что такие расходы совокупно с иными прочими затратами могут быть учтены при налогообложении прибыли только в размере, не превышающем 1% от выручки с учетом НДС.
3. Областным Советам депутатов и Минскому городскому Совету депутатов предоставлено право увеличивать стандартную ставку налога на прибыль (18%) в пределах 2 процентных пунктов.

В 2022 году исчисление и уплата налога на прибыль будет производиться по ставке, увеличенной на основании решений местных Советов депутатов, принятых до 1 апреля 2022 года.

Начиная с 2023 года исчисление налога на прибыль по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов производится с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Налог при упрощенной системе налогообложения 

1. С 1 января 2022 года не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги, за исключением:
   • туристической деятельности;
   • деятельности в сфере здравоохранения;
   • деятельности сухопутного транспорта;
   • услуг по общественному питанию;
   • деятельности в области компьютерного программирования.
2. Налог при упрощенной системе заменяет для организаций, применяющих упрощенную систему, налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
3. Изменены критерии по численности и выручке, при которых организации и ИП не вправе будут применять УСН.
   
   Так, право на применение УСН будет утрачено:
   • организациями, у которых численность работников в среднем с начала года превысила 50 человек;
   • организациями и ИП, у которых валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила соответственно 2 150 000 белорусских рублей и 500 000 белорусских рублей.
4. Ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере шесть процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей. 
5. Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал.

​​​​​​​Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Уточнены критерии «фактического владельца дохода». Критерии применяется в отношении начисленных (выплаченных) иностранным организациям дивидендам, процентам, роялти.

Статус фактического владельца дохода подтверждается, если иностранная организация в налоговом периоде:

• осуществляет в стране государственной регистрации предпринимательскую деятельность;
• является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
• вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению.
• не является организацией, осуществляющей в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая выполняется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения к ее повседневному ведению других работников или иных физических лиц, имеющих необходимую квалификацию.

Подоходный налог с физических лиц

1. Установлена ставка подоходного налога в размере 20% в отношении следующих доходов:
   • исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами;
   • при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом;
   • при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша не осуществлялась.
2. ​​​​​​​Вводится налоговая декларация налогового агента по подоходному налогу. 
   Налоговые агенты будут обязаны представлять в налоговый орган декларацию в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
3. Проиндексирован размер доходов, освобождаемых от налогообложения, а также размер налоговых вычетов. 
4. Предлагается освободить от налогообложения компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих физическому лицу.
5. Установлены особенности налогообложения отдельных доходов.
   Так, при установлении контролирующим органом фактов регистрации в СККС дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша не осуществлялась, налог будет уплачивается налоговым агентом за счет собственных средств.
   
   Кроме того, в случае передачи белорусскими организациями денежных средств физическим лицам на хранение, такие организации будут обязаны уплатить налог за счет собственных средств.
   
   По мере возврата физлицом денежных средств, переданных на хранение, ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог.
6. С 1 января 2023 г. вводится обязанность по предоставлению в электронном виде сведений о доходах физических лиц, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога, в порядке и сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

Трансфертное ценообразование: налоговый контроль

Правила контроля за трансфертным ценообразование дополнены существенным изменением – в случае превышения порога в BYN 400 000 ТЦО контролю будут подлежать договора займа (как получение, так и предоставление займа), по реализации, приобретению, погашению ценных бумаг, по получению (выплате) процентов (дохода) по кредитам (займам), ценным бумагам, заключенные между:

1. взаимозависимыми резидентом и нерезидентом»;
2. взаимозависимыми резидентами, один из которых уплачивает налог на прибыль, а второй освобожден от налога на прибыль.

Налоговые органы при проверке договоров займа и кредитных договоров на соответствие требованиям ТЦО будут руководствоваться следующей информацией:

• информацией о ценах (курсах иностранных валют, процентах (доходах) по кредитам (займам)) и котировках, сложившихся по итогам биржевых торгов (аукционов, иных публичных торгов), проведенных в Республике Беларусь или иностранных государствах;
• данными информационно-ценовых агентств, располагающих сведениями о ценах организаций, их бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, о курсах иностранных валют, ставках процентов по кредитам (займам), кредитных рейтингах доходности долговых ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

При отсутствии информации о сопоставимых сделках по предоставлению (получению) займа планируется использовать информацию о совершенных в сопоставимых условиях банковских вкладах (депозитах), выпусках облигаций юридических лиц.