Льготное налогообложение в свободных экономических зонах ОАЭ
С момента введения корпоративного налогообложения в ОАЭ компании, зарегистрированные в СЭЗ, сохранили возможность работать в рамках льготного режима.
Федеральный закон № 47 от 2022 года установил 9%-ю налоговую ставку для компаний с прибылью свыше 375 тысяч дирхамов (около 100 000 Долларов США), однако организации фризон при соблюдении определенных критериев могут применять нулевую ставку налогообложения.
Осенью 2023 года власти ОАЭ внесли существенные корректировки в налоговое регулирование, приняв постановления Кабинета министров № 100 и Министерства финансов № 265. Эти документы заменили ранее действовавшие нормативные акты и ввели обновленные требования для получения статуса квалифицированного резидента свободной зоны.
Ключевым новшеством стало расширение перечня допустимых видов деятельности. Теперь компании могут заниматься торговлей определенными биржевыми товарами, включая металлы, минеральные ресурсы, энергоносители и сельскохозяйственную продукцию в сыром виде, при условии их листинга на признанных товарных биржах. Также была пересмотрена позиция относительно интеллектуальной собственности - деятельность, связанная с патентами и защищенным авторским правом программным обеспечением, больше не считается исключенной из льготного режима.
Для сохранения права на нулевое налогообложение компания должна одновременно выполнять несколько условий. Помимо ведения квалифицированной деятельности, организация обязана поддерживать достаточное присутствие в ОАЭ, что подразумевает наличие необходимых активов, квалифицированного персонала на полной занятости и операционных расходов соответствующего масштаба. Компания также должна готовить аудированную финансовую отчетность и соблюдать принципы трансфертного ценообразования при операциях со связанными сторонами.
Особое внимание уделяется структуре доходов компании. Законодательство вводит концепцию минимального порога неквалифицированных доходов (требования de minimis), который не должен превышать 5% от общего дохода или 5 миллионов дирхамов (около 1 500 000 Долларов США), в зависимости от того, какая величина меньше. При превышении этого лимита компания утрачивает право на льготную ставку.
Значительные изменения коснулись операций между резидентами свободных зон. Доходы от таких сделок признаются квалифицированными только в случае, если контрагент является конечным получателем товаров или услуг и не обязан передавать их третьим лицам. Это ограничение направлено на предотвращение злоупотреблений льготным режимом через создание искусственных цепочек операций.
Работа с интеллектуальной собственностью получила детальную регламентацию. Для расчета квалифицированного дохода от патентов и программного обеспечения введена специальная формула, учитывающая соотношение расходов на исследования и разработки к общим затратам. При этом расходы на создание объектов интеллектуальной собственности могут быть увеличены на 30% для целей расчета.
Нарушение любого из установленных критериев влечет серьезные последствия. Компания не только лишается льготного статуса в текущем налоговом периоде, но и не может восстановить его в течение последующих четырех лет. Фактически это означает пятилетний период применения стандартной девятипроцентной ставки налогообложения.
Новые правила предусматривают возможность аутсорсинга ключевых функций, но с существенными ограничениями. Передача основной деятельности третьим лицам допускается только при сохранении достаточного контроля со стороны квалифицированного резидента. Для деятельности, связанной с интеллектуальной собственностью, разрешен аутсорсинг любым организациям в ОАЭ или независимым зарубежным компаниям.
Заключение
Эволюция налогового регулирования СЭЗ в ОАЭ показывает стремление регулятора сбалансировать фискальные интересы государства с сохранением конкурентных преимуществ для международного бизнеса. Введение более жестких критериев квалификации и детальной регламентации различных видов деятельности свидетельствует о переходе от формального подхода к налоговому планированию к требованию реального экономического присутствия. Такая трансформация, с одной стороны, повышает барьеры для компаний, использующих фризоны исключительно в целях налогового планирования, а с другой - создает более прозрачную и предсказуемую среду для организаций, ведущих реальную коммерческую деятельность в юрисдикции. В долгосрочной перспективе это должно способствовать укреплению репутации ОАЭ как ответственной финансовой юрисдикции, соответствующей международным стандартам налогового регулирования.
Авторы: Артем Хандрико, Анна Мирицкая
