Доходы из-за границы: декларирование и налогообложение доходов физических лиц, полученных в 2022 году от источников в Польше
В настоящее время продолжается кампания по декларированию физическими лицами доходов, полученных ими в 2022 году.
Декларированию подлежат доходы, полученные налоговыми резидентами от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь. На практике возникают ситуации, когда в одном и том же календарном году физическое лицо может быть признано налоговым резидентом двух стран одновременно. Такая ситуация возникает из-за различных подходов государств к определению статуса налоговый резидент.
Наиболее распространенным критерием признания физических лиц налоговыми резидентами государств является нахождение физического лица на территории государства в течение периода более 183 дней в году. Например, такой подход применяется в Беларуси и России.
Вместе с тем, в ряде других государств действуют иные правила признания налогового резидентства физических лиц (например, могут действовать дополнительные условия или другой способ подсчета количества дней нахождения на территории государства и т.п.). Наличие таких дополнительных условий может привести к возникновению двойного налогообложения.
Республикой Беларусь применяется свыше 70 международных договоров по вопросам налогообложения, которыми в том числе регулируются вопросы налогового резидентства физического лица и порядок устранения двойного налогообложения.
В этом материале мы рассмотрим порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, и устранения двойного налогообложения на примере Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (вступило в силу 1 января 1994 года).
Физическое лицо – налоговый резидент Республики Беларусь
Согласно налоговому законодательству Беларуси налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые:
- фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней;
- в календарном году не являются налоговыми резидентами ни одного государства, в том числе Республики Беларусь, и при этом имеют гражданство Республики Беларусь или разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь (вид на жительство).
Физическое лицо – налоговый резидент Польши
Согласно налоговому законодательству Польши налоговыми резидентами Польши признаются физические лица, если такие лица:
- имеют центр жизненных интересов в Польше (этот критерий не зависит от количества дней нахождения в Польше в календарном году);
- находятся в Польше более 183 дней в налоговом году.
Центр жизненный интересов
Наличие центра жизненных интересов в Польше означает наличие тесных личных или экономических связей с Польшей.
Каждое их этих условий подлежит независимой оценке, поэтому достаточно выполнения любого из них, чтобы признать физическое лицо налоговым резидентом Польши.
Центр личных интересов – это место, с которым физическое лицо имеет тесные личные связи. Личные связи – это наличие семейных и социальных связей, вовлеченность в общественную, политическую, культурную, спортивную деятельность.
На практике чаще всего учитывают наличие супруга и несовершеннолетних детей в Польше. Поэтому, обращаем внимание, что переезд всей семьей в Польшу в большинстве случаев может привести к переносу центра жизненных интересов в эту страну и стать определяющим критерием для признания физического лица налоговым резидентом Польши.
Если физическое лицо не имеет семьи и детей, то во внимание принимается факт независимого ведения домашнего хозяйства, а также в какой стране человек принимает участие в социальной, культурной или политической жизни.
|
Пример. Гражданин Беларуси в 2022 году вместе со своей семьей уехал в Польшу. В Польше гражданин Беларуси живет в арендованном жилье, ведет повседневную жизнь, находится под медицинским наблюдением, посещает фитнес-клуб, ведет домашнее хозяйство, его дети посещают дошкольное учреждение и т.п. В Беларуси гражданин имеет квартиру в Бресте, в которой зарегистрирован по месту жительства (постоянная прописка). В рассматриваемой ситуации несмотря на то, что гражданин Беларуси имеет жилье в Беларуси, центр его личных интересов находится в Польше. Такой гражданин может быть признан налоговым резидентом Польши в 2022 году. |
Центр экономических интересов – это место, с которым лицо имеет тесные экономические связи, среди которых:
- место экономической деятельности,
- основные источники дохода,
- инвестиции;
- недвижимое и движимое имущество,
- банковские счета, кредиты;
- место откуда физическое лицо управляет своей собственностью и т.п.
|
Пример. Гражданин Беларуси имеет вид на жительство в Польше. В 2022 году он работал в польской компании по трудовому договору. Заработная плата поступала на счет, открытый в польском банке. Заработная плата от польской компании является единственным источником дохода гражданина. В Польше гражданин живет в квартире, арендованной на длительный срок. В 2022 году гражданин несколько месяцев провел в Беларуси у родителей. Гражданин открыл счет в белорусском банке, на который регулярно переводит денежные средства, необходимые ему для проживания в Беларуси. Гражданин не имеет источников дохода и какого-либо имущества в Беларуси. В рассматриваемой ситуации гражданин может быть признан налоговым резидентом Польши в 2022 году, поскольку он поддерживал тесные экономические связи с Польшей. В частности, гражданин Беларуси:
В Беларуси гражданин только использует заработанные средства, не имеет источников дохода и какого-либо имущества. При таких обстоятельствах в 2022 году гражданин может быть признан налоговым резидентом Польши, поскольку поддерживает с Польшей прочные экономические связи. |
Пребывание в Польше более 183 дней в налоговом (календарном) году
Критерий продолжительности пребывания считается выполненным при превышении 183 дней пребывания на территории Польши в конкретном календарном году.
Расчет продолжительности пребывания на территории Польши производится путем подсчета дней физического присутствия гражданина на территории Польши. Этот период включает в себя каждую часть дня, а также день прибытия или день отъезда гражданина из Польши. С одной стороны, каждый полный день, проведенный за пределами Польши, не подлежит учету. С другой стороны, каждая часть дня, даже очень короткая, проведенная в Польше, включается как день пребывания в Польше.
Таким, образом если гражданин пребывал на территории Польши свыше 183 календарных дней, то он признается налоговым резидентом Польши.
Если гражданин пребывал на территории Польши менее 183 календарных дней, то для определения налогового резидентства проводится оценка его места жительства в Польше, как второго критерия, связанного с центром жизненных интересов в Польше.
|
Пример. Гражданин Беларуси работал в Польше с 16 марта по 15 октября 2022 года. Контракт с польской компанией завершился и 16 октября 2022 года гражданин вернулся в Беларусь.
Такой гражданин признается налоговым резидентом Польши, поскольку пребывал на территории Польши более 183 дней в 2022 году. |
|
Пример. Гражданин Беларуси постоянно проживает в Польше со своей семьей в квартире, принадлежащей ему на праве собственности. Его дети ходят в детский сад в Польше. В 2022 году гражданин работал в Беларуси и проживал у родственников. Общее количество дней пребывания на территории Беларуси составило свыше 183 календарных дней. В Польшу гражданин приезжал во время выходных, праздников, отпуска и т.п. В рассматриваемой ситуации гражданин может быть признан налоговым резидентом Польши в 2022 году, поскольку имеет тесные личные связи с Польшей (центр личных интересов). В частности, его жена и дети живут в Польше постоянно в собственной квартире. Несмотря на то, что гражданин работал и находился в Беларуси бóльшую часть года, он постоянно возвращался в Польшу, что также свидетельствует о его тесных личных связях с Польшей. |
|
Пример. Гражданин Беларуси работал в Польше с 25 октября по 24 декабря 2022 года по договору подряда. 25 декабря 2022 он вернулся в Беларусь. Центр жизненных интересов гражданина находится в Беларуси.
Такой гражданин не признается налоговым резидентом Польши, поскольку пребывал на территории Польши менее 183 дней в 2022 году и центр его жизненных интересов не находится в Польше. |
Двойное резидентство
Существующие различия в подходах к определению налогового резидентства у Беларуси и Польши могут привести к двойному налогообложению.
Если физическое лицо одновременно признается налоговым резидентом Беларуси и Польши, то страна налогового резидентства такого гражданина определяется в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (вступило в силу 1 января 1994 года, далее – Соглашение с Польшей).
Обращаем внимание, что Указом Президента Республики Беларусь от 14.03.2023 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики» Совету Министров Республики Беларусь предоставлено право приостанавливать исполнение международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Беларусь с государствами, включенными в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц.
Республика Польша включена в перечень недружественных стран, вместе с тем, до настоящего времени Советом Министров таких решений не принято.
В случае принятия Советом Министров решения о приостановлении Соглашения с Польшей, физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом Беларуси без учета норм этого Соглашения.
Применение Соглашения с Польшей
В случае возникновения ситуации, когда гражданин признается и налоговым резидентом Беларуси, и налоговым резидентом Польши, то государство его резидентства определяется с учетом норм статьи 4 Соглашения с Польшей.
В частности:
- лицо считается резидентом только в Договаривающемся государстве, в котором оно имеет постоянное место жительства;
- если такое лицо является лицом с постоянным местопроживанием в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается лицом с постоянным местопроживанием в том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
- если Договаривающееся Государство, в котором находится центр его жизненных интересов, не может быть определено или если оно не имеет постоянного жилья ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается лицом с постоянным местопроживанием в том Договаривающемся Государстве, в котором оно обычно проживает;
- если оно обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается лицом с постоянным местопроживанием в том Договаривающемся Государстве, гражданином которого оно является;
- если каждое Договаривающееся Государство считает его своим гражданином или если оно не является гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают вопрос по взаимному согласию.
Рассмотрим порядок применения норм Соглашения с Польшей на конкретных примерах.
|
Ситуация 1. Гражданин Беларуси постоянно проживает с семьей в Польше в собственной квартире. Центр жизненных интересов гражданина находится в Польше. Гражданин имеет собственный жилой дом в Беларуси. В 2022 году гражданин в период с 01.03.2022 по 31.08.2022 находился в Беларуси и занимался ремонтом этого дома. В сентябре 2022 года гражданин продал принадлежащую ему долю в уставном фонде польской организации гражданину Польши. |
В 2022 году гражданин Беларуси признается:
- налоговым резидентом Беларуси, поскольку провел на территории Беларуси свыше 183 календарных дней;
- налоговым резидентом Польши, поскольку центр его жизненных интересов находится в Польше.
В рассматриваемой ситуации имеет место двойное налоговое резидентство и двойное налогообложение. Так, с учетом норм пункта 4 статьи 13 Соглашения с Польшей:
- доход, полученный налоговым резидентом Польши от продажи доли в уставном фонде польской организации, подлежит налогообложению только в Польше;
- доход, полученный налоговым резидентом Беларуси от продажи доли в уставном фонде польской организации, подлежит налогообложению только в Беларуси.
Решение вопроса об устранении двойного налогообложения производится с учетом норм статьи 4 «Лицо с постоянным местонахождением» Соглашения с Польшей.
По первому критерию определяется, где гражданин имеет постоянное место жительства. В рассматриваемой ситуации гражданин имеет жилье и в Беларуси, и в Польше.
Поскольку страну налогового резидентства по первому критерию определить не представилось возможным, то переходим к другому критерию – центр жизненных интересов.
В нашем примере, исходя из условий, центр жизненных интересов гражданина находится в Польше, поэтому с учетом статьи 4 Соглашения с Польшей страной налогового резидентства признается Польша.
При таких обстоятельствах подлежит с учетом пункта 4 статьи 13 Соглашения с Польшей доход, полученный гражданином в 2022 году от продажи доли в уставном фонде польской организации, подлежит налогообложению только в Польше.
В рассматриваемой ситуации гражданин, как лицо, признаваемое в 2022 году по налоговому законодательству Беларуси налоговым резидентом Беларуси, обязан не позднее 31 марта 2023 года представить в белорусский налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц с указанием в ней дохода от продажи доли в уставном фонде польской организации.
Для целей применения Соглашения с Польшей гражданин обязан представить в налоговый орган:
- подтверждение налогового резидентства Польши в 2022 году, выданное налоговым органом Польши;
- документы, подтверждающие наличие центра жизненных интересов в Польше.
При непредставлении таких документов доход, полученный от продажи доли в уставном фонде польской организации, подлежит налогообложению в Беларуси.
Расчет подоходного налога в Беларуси производится налоговым органом по ставке 13%.
Налогообложению подлежит доход в виде разницы между суммой дохода, полученного от продажи доли в уставном фонде польской организации, и суммой вклада в уставный фонд польской организации или фактически произведенных расходов на приобретение такой доли (части доли) в уставном фонде организации.
Справочно: Сумма вклада участника и фактически произведенные им расходы в BYN на приобретение доли в уставном фонде польской организации подлежат пересчету в доллары США по курсу НБ на дату внесения вклада или фактического осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в BYN по курсу НБ на дату фактического получения дохода.
Уплата налога производится на основании извещения налогового органа не позднее 1 июня 2023 года.
|
Ситуация 2. Гражданин Беларуси постоянно проживает с семьей в Польше и работает по трудовому договору в польской организации. Центр жизненных интересов гражданина находится в Польше. |
В 2022 году гражданин Беларуси признается:
- налоговым резидентом Беларуси, поскольку провел на территории Беларуси свыше 183 календарных дней;
- налоговым резидентом Польши, поскольку центр его жизненных интересов находится в Польше.
В рассматриваемой ситуации имеет место двойное резидентство. Рассмотрим на примере влечет ли двойное резидентство двойное налогообложение дохода, полученного за работу по найму в польской организации.
В соответствии со ст. 15 Соглашения с Польшей заработная плата, получаемая налоговым резидентом Беларуси в отношении работы по найму, облагается налогом только в Беларуси, если только работа по найму не осуществляется в Польше. Если работа по найму осуществляется в Польше, то полученные вознаграждения облагаются налогом только в Польше.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации:
- заработная плата, полученная налоговым резидентом Беларуси от польской организации в период с 01.01.2022 по 31.07.2022, подлежит налогообложению только в Беларуси, поскольку работа выполнялась на территории Беларуси.
- заработная плата, полученная налоговым резидентом Беларуси одновременно признаваемым налоговым резидентом Польши от польской организации в период с 01.08.2022 по 31.12.2022, подлежит налогообложению только в Польше, поскольку работа выполняется на территории Польши.
Как видно из примера, наличие у гражданина двойного резидентства не привело к двойному налогообложению.
Поскольку гражданин признается налоговым резидентом Беларуси в 2022 году, он обязан не позднее 31 марта 2023 года представить в белорусский налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц с указанием в ней дохода, полученного от польской организации.
В целях применения Соглашения с Польшей для освобождения от подоходного налога доходов от полькой организации за работу в Польше в период пребывания в Польше, гражданину следует представить в налоговый орган документы, подтверждающие:
- нахождение в период с 01.08.22 по 31.12.2022 на территории Польши;
- выполнение в указанный период работы по трудовому договору в польской организации (например, договор с нанимателем, документы, подтверждающие факт уплаты налога с такого дохода в Польше и др.).
При непредоставлении налоговому органу Беларуси таких документов, доход, полученный от польской организации в период с 01.08.2022 по 31.12.2022 также подлежит налогообложению в Беларуси по ставке 13%.
|
Пример. Гражданин Беларуси, постоянно проживающий в Беларуси в 2022 году, получил дивиденды от польской организации. Для целей налогообложения в 2022 году гражданин признается налоговым резидентом Беларуси и не признается налоговым резидентом Польши. |
Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения с Польшей дивиденды, выплачиваемые польской организацией налоговому резиденту Беларуси, могут облагаться налогами и в Польше, и в Беларуси.
Гражданину Беларуси следует не позднее 31.03.2023 представить в налоговый орган Беларуси налоговую декларацию по подоходному налогу с указанием в ней дивидендов, полученных от польской организации.
Исчисление налога производится налоговым органом по ставке 13%.
Учитывая, что дивиденды подлежат налогообложению и в Польше. С учетом норм статьи Соглашения с Польшей подоходный налог, уплаченный с дивидендов в Польше, подлежит зачету при исчислении подоходного налога с таких дивидендов в Беларуси.
Для целей проведения зачета гражданин обязан представить в налоговый орган Беларуси документ о сумме полученного дохода и уплаченного с него в Польше налога, заверенный компетентным органом Польши.
В заключение хотелось бы обратить внимание, что окончательное решение о порядке применения Соглашения с Польшей, включая порядок определения налогового резидентства, права на освобождение от подоходного налога или проведение зачета уплаченной по законодательству Польши суммы налога с доходов, полученных в Польше, при уплате подоходного налога в Беларуси, принимается налоговым органом Беларуси по результатам рассмотрения предоставленных ему плательщиком документов.
Дополнительная информация
Декларирование доходов и уплата налогов в Польше
Налоговые декларации подаются резидентами в инспекцию по месту проживания в Польше. Нерезиденты декларируют доходы в налоговой инспекции по делам нерезидентов.
Для большинства видов деклараций по подоходному налогу срок подачи начинается с 15 февраля и заканчивается 30 апреля года, следующего за отчётным. Можно подать декларацию и досрочно, однако днём её предоставления будет считаться 15 февраля.
Существует возможность подать декларацию как лично, так и онлайн. Самым надежным удалённым способом является специальный сервис польской налоговой службы Twój e-PIT (однако данный сервис не предназначен для расчёта доходов от предпринимательской деятельности и специальных направлений сельскохозяйственного производства). Подробнее можно познакомится по ссылке.
Срок уплаты налога истекает одновременно с окончанием срока для подачи налоговых деклараций. При этом налоговая инспекция по результатам проверки декларации может вынести решение об ином размере налога. В таком случае или плательщику необходимо доплатить оставшуюся часть налога, или налоговая служба возвратит излишне уплаченную сумму.
Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения.
Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/iiiihaaaa